ESOs: Rekeningkunde vir Werknemer Stock Options Deur David Harper Relevansie bo Betroubaarheid Ons die warm debat oor die vraag of maatskappye werknemer voorraad opsies moet uitgawestaat nie sal heroorweeg. Ons moet egter twee dinge te vestig. Eerstens, die kenners by die Financial Accounting Standards Board (FASB) wou opsies afskrywing sedert rondom die vroeë 1990's nodig. Ten spyte van politieke druk, het afskrywing min of meer onvermydelik wanneer die International Accounting Board (IASB) dit vereis as gevolg van die doelbewuste druk vir konvergensie tussen VS en internasionale rekeningkundige standaarde. (Vir verwante leesstof, sien Die omstredenheid oor Opsie afskrywing.) Tweedens, onder die argumente is daar 'n wettige debat oor die twee primêre eienskappe van rekeningkunde inligting: relevant en betroubaarheid. Finansiële state uit te stal die standaard van relevansie wanneer hulle sluit alle wesenlike koste aangegaan deur die maatskappy - en niemand ernstig ontken dat opsies is 'n koste. Berig koste in finansiële state te bereik die standaard van betroubaarheid wanneer hulle gemeet in 'n onbevooroordeelde en akkurate wyse. Hierdie twee eienskappe van relevansie en betroubaarheid bots dikwels in die rekeningkundige raamwerk. Byvoorbeeld, is Real Estate teen historiese koste as gevolg historiese koste is meer betroubaar (maar minder relevant) as markwaarde - dit wil sê, kan ons meet met betroubaarheid hoeveel is bestee om die eiendom te bekom. Teenstanders van afskrywing prioritiseer betroubaarheid, aan te dring dat die opsie koste kan nie gemeet word met 'n steeds akkuraatheid. FASB wil prioritiseer relevansie, glo dat dit ongeveer korrek in die bewaring van 'n koste is belangriker / korrekte as om juis verkeerd in geheel weglating nie. Openbaarmaking Vereiste maar nie erkenning Nou Vanaf Maart 2004 het die huidige reël (FAS 123) vereis openbaarmaking maar nie erkenning. Dit beteken dat opsies kosteberamings moet openbaar gemaak word as 'n voetnoot, maar hulle het nie erken word as 'n uitgawe op die inkomstestaat, waar hulle wins (inkomste of netto inkomste) sal verminder. Dit beteken dat die meeste maatskappye eintlik rapporteer vier verdienste per aandeel (VPA) getalle - tensy hulle vrywillig kies om opsies te erken as honderde reeds gedoen het: Op die Inkomstestaat: 1. Basiese EPS 2. verwaterde VPA 1. Pro Forma basiese VPA 2. Pro forma verwaterde VPA verwaterde VPA Vang 'n paar opsies - dié wat Ou en in die geld om 'n belangrike uitdaging in die berekening van VPA is potensiële verwatering. Spesifiek, wat doen ons met 'n uitstekende, maar un-uitgeoefen opsies, ou opsies is in die vorige jaar toegestaan wat kan maklik omskep word in gewone aandele te eniger tyd (Dit geld nie net voorraad opsies, maar ook omskepbare skuld en 'n paar afgeleides.) Verwaterde EPS probeer om hierdie potensiële verwatering vang deur die gebruik van die tesourie-effekte metode hieronder geïllustreer. Ons hipotetiese maatskappy het 100,000 gewone aandele uitstaande, maar het ook 10,000 uitstaande opsies wat almal in die geld. Dit wil sê, hulle toegestaan met 'n 7 uitoefeningsprys maar die voorraad het sedertdien gestyg tot 20: Basiese verdienste per aandeel (netto inkomste / gewone aandele) is eenvoudig: 300000/100000 3 per aandeel. Verwaterde verdienste per aandeel gebruik die tesourie-effekte metode om die volgende vraag te beantwoord: hipoteties, hoeveel gewone aandele sal uitstaande wees indien al in-die-geld-opsies vandag uitgeoefen In die hierbo bespreek byvoorbeeld die oefening alleen sal 10.000 gewone aandele aan die voeg basis. Tog sou die gesimuleerde oefening die maatskappy voorsien met ekstra kontant: oefening opbrengs van 7 per opsie, plus 'n belastingvoordeel. Die belastingvoordeel is 'n ware kontant omdat die maatskappy kry om sy belasbare inkomste deur die opsies wins te verminder - in hierdie geval, 13 per opsie uitgeoefen. Hoekom Omdat die IRS gaan belasting in te samel van die opsies houers wat gewone inkomstebelasting betaal op dieselfde gewin. (Let asseblief op die belastingvoordeel verwys na nie-gekwalifiseerde voorraad opsies. Sogenaamde aansporing voorraad opsies (ISOs) mag nie belastingaftrekbaar vir die maatskappy wees, maar minder as 20 van opsies toegeken is ISOs.) Kom ons kyk hoe 100,000 gewone aandele word 103900 verwaterde aandele onder die tesourie-effekte metode, wat, onthou, is gebaseer op 'n gesimuleerde oefening. Ons aanvaar die uitoefening van 10,000 in-die-geld-opsies hierdie self voeg 10,000 gewone aandele aan die basis. Maar die maatskappy kry terug oefening opbrengs van 70.000 (7 uitoefeningsprys per opsie) en 'n kontant belastingvoordeel van 52.000 (13 gewin x 40 belastingkoers 5.20 per opsie). Dit is 'n yslike 12.20 kontant korting, so te sê, per opsie vir 'n totale korting van 122,000. Om die simulasie voltooi, neem ons al die ekstra geld gebruik om aandele terug te koop. Teen die huidige prys van 20 per aandeel, die maatskappy koop terug 6100 aandele. Om op te som, die omskakeling van 10,000 opsies skep net 3900 netto bykomende aandele (10,000 opsies omskep minus 6100 terugkoop aandele). Hier is die werklike formule, waar (W) huidige markprys, (E) uitoefeningsprys, (T) belastingkoers en (N) aantal opsies uitgeoefen: Pro Forma EPS vang die Nuwe opsies toegeken Gedurende die jaar het ons hersien hoe verwaterde EPS vang die effek van vorige jare toegestaan uitstaande of ou in-die-geld-opsies. Maar wat doen ons met opsies in die huidige fiskale jaar as vanselfsprekend aanvaar dat nul intrinsieke waarde het (dit is, die aanvaarding van die uitoefeningsprys is gelyk aan die aandele prys), maar is duur tog, want hulle het tydwaarde. Die antwoord is dat ons gebruik 'n opsies-waardasiemodel te gebruik om 'n kosteberaming om 'n nie-kontant koste wat verminder berig netto inkomste te skep. Terwyl die tesourie-effekte metode die noemer van die VPA verhouding verhoog deur die toevoeging van aandele, pro forma afskrywing verminder die teller van EPS. (Jy kan sien hoe afskrywing nie dubbele telling soos sommige voorgestel: verwaterde VPA inkorporeer ou opsies toelaes terwyl pro forma afskrywing nuwe toekennings sluit.) Ons kyk na die twee voorste modelle, Black-Scholes en binomiaal, in die volgende twee paaiemente van hierdie reeks, maar die uitwerking daarvan is gewoonlik 'n billike waarde skatting van koste wat enigiets tussen 20 en 50 van die aandele prys te produseer. Terwyl die voorgestelde rekeningkundige reël vereis afskrywing is baie gedetailleerde, die kop is billike waarde op die toekenningsdatum. Dit beteken dat FASB wil maatskappye vereis om die opsies te skat billike waarde ten tyde van die toekenning en rekord (erken) dat koste op die inkomstestaat. Kyk na die illustrasie hieronder met dieselfde hipotetiese maatskappy het ons gekyk na bo: (1) Verwaterde verdienste per aandeel is gebaseer op die verdeling aangepas netto inkomste van 290,000 in 'n verwaterde aandeel basis van 103900 aandele. Maar onder pro forma, die verwaterde aandeel basis kan anders wees. Sien ons tegniese nota vir verdere besonderhede. In die eerste plek kan ons sien dat ons nog gewone aandele en verdun aandele, waar verwaterde aandele na te boots die uitoefening van voorheen toegestaan opsies. In die tweede plek het ons verder aanvaar dat 5000 opsies toegestaan in die huidige jaar. Kom ons neem aan ons model skat dat hulle die moeite werd om 40 van die 20 aandele prys, of 8 per opsie. Die totale koste is dus 40,000. Derde, aangesien ons opsies gebeur frokkie Cliff in vier jaar, sal ons die koste amortiseer oor die volgende vier jaar. Dit is boekhoudingen wat ooreenstem met die beginsel in aksie: die idee is dat ons werknemer sal die verskaffing van dienste oor die vestigingstydperk, sodat die koste kan versprei word oor daardie tydperk. (Hoewel ons dit nie het geïllustreer, maatskappye toegelaat word om die koste in afwagting van opsie verbeurings weens werknemer beëindigings verminder. Byvoorbeeld, kan 'n maatskappy voorspel dat 20 van opsies toegeken word verbeur en dienooreenkomstig verminder die koste.) Ons huidige jaarlikse koste vir die opsies toekenning is 10,000, die eerste 25 van die 40000-uitgawe. Ons aangepas netto inkomste is dus 290,000. Ons verdeel dit in beide gewone aandele en verdun aandele aan die tweede stel pro forma verdienste per aandeel getalle te produseer. Dit moet openbaar gemaak word in 'n voetnoot, en sal heel waarskynlik vereis erkenning (in die liggaam van die inkomstestaat) vir die fiskale jaar wat begin ná 15 Desember 2004 'n Finale Tegniese Nota vir die Brave Daar is 'n tegniese punt dat sommige melding verdien: ons gebruik dieselfde verwaterde aandeel basis vir beide verwaterde VPA berekeninge (berig verwaterde VPA en pro forma verwaterde VPA). Tegnies, onder pro forma verwaterde ESP (item iv op die bogenoemde finansiële verslag), is die aandeel basis verder verhoog deur die aantal aandele wat kan gekoop word by die VN geamortiseer vergoeding koste (dit is, bykomend tot die opbrengs uit te oefen en die belastingvoordeel). Daarom, in die eerste jaar, as net 10,000 van die 40.000 opsie koste is aangekla, die ander 30.000 hipoteties kan 'n bykomende 1500 aandele (30,000 / 20) terug te koop. Dit - in die eerste jaar - lewer 'n totale aantal verwaterde aandele van 105400 en verwaterde verdienste per aandeel van 2,75. Maar in die vierde jaar, alle ander faktore gelyk is, die 2.79 hierbo sou korrek wees as ons reeds sou klaar afskrywing die 40.000. Onthou, dit is net van toepassing op die pro forma verwaterde VPA waar ons afskrywing opsies in die teller Gevolgtrekking afskrywing opsies is bloot 'n beste-pogings probeer om te skat opsies kos. Voorstanders is reg om te sê dat opsies is 'n koste, en tel iets is beter as die tel niks. Maar hulle kan nie eis koste raming is akkuraat. Oorweeg ons maatskappy hierbo. Wat gebeur as die voorraad duif tot 6 volgende jaar en daar gebly Toe die opsies sou heeltemal waardeloos wees, en ons koste raming sou uitdraai om aansienlik oorbeklemtoon terwyl ons VPA sou word onderskat. Aan die ander kant, as die voorraad beter as wat verwag is gedoen, ons EPS getalle wouldve is oorbeklemtoon, want ons koste wouldve blyk te wees onderskat. Skryf in vir die Persoonlike Finansies nuusbrief te bepaal watter finansiële produkte die beste by jou lifestyleStocks, Bonds ens - gt Belegging Belasting Kwessies - gt Bel en verkoopopsies belastinghantering van inkomste uit beleggings in Koop - en verkoopopsies Inkomstebelastingwet S. 49 Vir die meeste mense die winste en verliese uit oproep en verkoopopsies belas as kapitaalwinsbelasting (op kapitaalrekening). Maar as jy in die besigheid van die koop en verkoop van voorraad, dan is jou winste en verliese van opsies sal behandel word as inkomste (op inkomsterekening - sien kapitaal of inkomste). Winste of verliese wat deur 'n skrywer (verkoper) van naakte opsies (ontbloot) word normaalweg beskou as inkomste. Maar, volgens IT-479R. paragraaf 25 (c), sal CRA toelaat dat hierdie as kapitaalwins te behandel, op voorwaarde dat hierdie praktyk is konsekwent gevolg van jaar tot jaar. Vir belastingbetalers wat winste en verliese van opsies as inkomste aan te teken. die inkomste uit opsies verkoop (geskrewe) is aangemeld in die belastingjaar waarin die opsies verval, of uitgeoefen of terug gekoop. Wanneer call opsies aangekoop en daarna uitgeoefen word, word die koste van die opsies by die kostebasis van die aandele gekoop. As die oproep opsies nie uitgeoefen word, is die koste afgetrek in die jaar van aanslag waarin die opsies verval. As die oproep opsies uit gesluit deur hulle verkoop, is die opbrengs by inkomste ingesluit, en die oorspronklike kosprys afgeskryf, in die jaar van aanslag waarin die opsies word afgehandel is nie. Wanneer verkoopopsies aangekoop, is die koste afgeskryf in die jaar waarin die opsies verval, uitgeoefen word, of is uit gesluit deur die verkoop van hulle. Vir belastingbetalers wat winste en verliese van opsies as kapitaalwinste of verliese aan te teken. die tydsberekening is 'n bietjie moeiliker vir opsies wat verkoop is. Die volgende tabel toon die tydsberekening van die opname van winste en verliese op opsies wat verkoop of gekoop. Hierdie tabel is gegrond op die inligting in die CRA interpretasie bulletin IT-479R transaksies in sekuriteite. Tydsberekening van opbrengs berig vir belastingdoeleindes belasting behandeling toe opsies verkoop: kapitaalwins ten tye oproepe verkoop terug gekoop om kapitaalwins te sluit by die tyd oproepe verkoop, en terugkoop koste aangeteken as kapitaalverlies ten tye van terugkoop kapitaalwins ten tye van die oefening (bygevoeg na die opbrengs uit die verkoop van aandele) kapitaalwins ten tye wan verkoop terug gekoop om kapitaalwins te sluit by die tyd wan verkoop, en terugkoop koste aangeteken as kapitaalverlies ten tye van terugkoop nie kapitaalwins - ten tye van oefening, die opbrengs afgetrek basis koste van aandele gekoop belasting behandeling toe opsies aangekoop: kapitaalverlies ten tye van verval netto wins of verlies op die aankoop en verkoop aangeteken as kapitaalwins of verlies ten tye opsies verkoop aan geen kapitaalverlies te sluit - ten tye van oefening, koste word by grond van aandele gekoop kapitaalverlies kos ten tye van verval netto wins of verlies op die aankoop en verkoop aangeteken as kapitaalwins of verlies ten tye opsies verkoop aan te sluit by die tyd van die oefening, is koste wat gebruik word om verminder die opbrengs uit die verkoop van aandele soos jy kan sien in die tabel, toe bel en verkoopopsies verkoop word aangeteken as kapitaalwinste, is die wins wat in die belasting jaar waarin die opsies word verkoop. Maar, as die opsies dan geoefen in die volgende belastingjaar. die kapitaalwins van die vorige jaar moet omgekeer word, en óf by die opbrengs uit die verkoop van aandele (noem opsie), of afgetrek word van die basis koste van aandele gekoop (sit opsie). Om die kapitaalwins uit die vorige jaar hersien, sou 'n T1Adj moet geliasseer word. Sien ons artikel oor die verandering van jou belastingopgawe nadat dit ingedien is. Natuurlik, as die vorige jaar belastingopgawe is nie geliasseer wanneer die opsies uitgeoefen word, die jaar terugkeer voor gedoen kan word weglating die wins, die uitskakeling van die behoefte vir 'n latere hersiening. Gewoonlik, sal die belastingbetaler baat vind by die indiening van die T1Adj. Maar, as die bedrag is nie beduidende, en as 'n belasting opsteller betaal word om die belasting te doen, is daar dalk min voordeel vir die indiening van die T1Adj wees. Die enigste probleem is dat die Inkomstebelastingwet vereis dat die opsies opbrengs om óf die opbrengs uit die verkoop van aandele (koopopsie) bygevoeg, of afgetrek word van die basis koste van aandele gekoop (sit opsie) wanneer die opsie uitgeoefen word. Dit geld selfs al is die opbrengs is belas in 'n vorige jaar, en geen T1Adj ingedien om hierdie keer. Daarom sal dubbele belasting voorkom asof die T1Adj nie geliasseer. Vraag. Gedurende die jaar verkoop jy 3 verkoopopsies van dieselfde onderliggende en hulle verval uit die geld. (Dit wil sê jy hou die premies en nie die onderliggende aandele toegeken). Op grond van die bostaande tabel, moet elke transaksie word beskou as kapitaalwins in die verkoop jaar. Wat gebeur as op die 4de opsie verkoop van dieselfde onderliggende, jy eindig met die onderliggende aandele is duidelik dat jy verminder die koste van die wat deur die waarde van die ontvang op die 4de koop premie aandele. Maar kan jy verder te verminder die koste van die aandele deur die insluiting van die eerste 3 premies ingesamel as die aandele verkoop word in dieselfde jaar Antwoord. Elke verkoop van verkoopopsies is 'n aparte transaksie, en nie met betrekking tot die volgende veiling van verkoopopsies. Wanneer die 4de opsie uitgeoefen word, kan die koste van die aandele nie verminder word deur die premies ingesamel op die vorige verkoopopsies. Dit is nie geraak deur die tydsberekening van die verkoop van die aandele. Ons verhandel opsies vir sowat 'n dekade, en op die ou end het uiteindelik besluit om op te hou, want daar was te veel rekordhouding te wees doneThis artikel is herdruk met toestemming van die 31 Mei 1996-uitgawe van New York Law Journal. 1996 NLP IP Company. Behandeling van Stock Options ONLANGSE ONTWIKKELINGS wat aandele-opsies sluit in 'n paar wat verband hou met die Financial Accounting Standards Board (FASB) en 'n onlangse private brief beslissing oor oordraagbare opsies. Dit is 'n nuwe voorraad opsie is aangeneem onderhewig aan goedkeuring van die aandeelhouers, dit is nie ongewoon vir korporatiewe werkgewers om voorraad opsies om bestuurders hangende goedkeuring van die aandeelhouers van die plan toe te staan, met die opsies wat onderworpe aan die goedkeuring. Wat gebeur as die voorraad styg in waarde tussen die toekenningsdatum en die datum aandeelhouersgoedkeuring Financial Accounting Standards No. 123 van quotAccounting vir Stock-Based Compensationquot (1995) (FAS 123), bepaal dat quotawards kragtens 'n plan wat onderhewig is aan aandeelhouersgoedkeuring nie geag word toegestaan tot op daardie goedkeuring verkry tensy goedkeuring is in wese 'n formaliteit, byvoorbeeld, bestuur en die lede van die raad van direkteure beheer genoeg stemme om die plan. quot FAS 123, P395 goedkeur (van Glossary definisie van quotgrant datequot). 'N Toename in billike markwaarde tussen die datum van werklike toekenning en datum van goedkeuring van die aandeelhouers sal lei tot 'n afslag in die uitoefeningsprys van die billike markwaarde op die geagte toekenningsdatum (die datum van goedkeuring van die aandeelhouers), wat 'n klag teen verdienste. Daar was hoop dat die uitsondering opgemerk in P395 van FAS 123 in die geval van goedkeuring wat quotessentially n formalityquot kan uitgebrei word uit die smal omstandighede daar gegee as 'n illustrasie. In Februarie, Michael J. Morrissey van die Kantoor van die Hoofrekenmeester van die Securities and Exchange Commission bevraagteken die omvang wat jou sal gegee word aan die bekende uitsondering nie. Hy het die volgende verklaring by die 1996 AICPA konferensie oor SEC Developments: Vir doeleindes van die toepassing van advies 25, die personeel is bewus daarvan dat baie van plan is om analogize om die toekenningsdatum leiding in Staat 123 by die bepaling van die meting datum in planne wat aandeelhouersgoedkeuring. Terwyl die personeel glo so 'n analogie is logies oor hierdie spesifieke saak, die personeel notas 'n ope vraag oor enige ander feit patrone waar goedkeuring is quotessentially n formalityquot soos geïmpliseer deur die definisie in staat 123. Gevolglik afwesig verduidelijking leiding van die FASB of EITF oor hierdie saak, die personeel verwag analogieë onder Kommentaar 25 tot die definisie van toekenningsdatum in Staat 123 te beperk tot die spesifieke voorbeeld voorsien waarin die bestuur en lede van die raad van direkteure beheer genoeg stemme om die plan goedkeur. Daaropvolgende gesprekke met mnr Morrissey en met die FASB personeel bevestig dat daar geen bedoeling om die interpretasie van enige situasie verder as dit spesifiek in die voorbeeld aangedui brei. Hierdie posisie moet nie, daar word gehoop, 'n nadelige gevolg mag onder Kode 162 (m) in 'n situasie waarin 'n opsie toestaan kom voor aan goedkeuring deur aandeelhouers. Die toepassing regulasie kragtens Kode 162 (m) bepaal dat, ten einde te uitgesonder van insluiting in vergoeding vir die doel van die 1000000 aftrekking cap, moet 'n opsie het 'n uitoefeningsprys gelyk aan billike markwaarde soos op die datum van toekenning. Treas. Reg. 1,162-27 (e) (2) (vi). Vir doeleindes van Kode 422 (aansporing voorraad opsies) en Kode 423 (voorraad aankoop planne) 'n opsie of voorraad aankoop reg geag toegestaan op die datum van werklike toekenning ongeag die feit dat dit gekondisioneer op daaropvolgende goedkeuring van die aandeelhouers. Kode 424 (i). Vermoedelik sal die IRS dieselfde posisies onder Kode 162) m) Die gebruik van nie-verhalingsgrondslag notas te neem Die ontluikende kwessies taakmag (EITF), wat besluite oor tegniese aangeleenthede maak onder FASB standaarde (soos FAS 123), het onlangs uitgereik 'n besluit met betrekking tot die gevolge van die gebruik van 'n nie-verhalingsgrondslag noot vir 'n stuk opsie uit te oefen. EITF 95-16 (21 Maart 1996). Wanneer 'n nie-verhalingsgrondslag noot word in die betaling van die uitoefeningsprys, tipies die noot is verseker deur die voorraad uitgereik op die uitoefening van die opsie. In so 'n geval, die opsiehouer is nie quotat riskquot - selfs nadat die opsie met die nie-verhalingsgrondslag noot te oefen. Hy kan nog awayquot quotwalk van die voorraad aankoop sonder aanspreeklikheid. Die effek van so 'n transaksie, sê die EITF, kan die toestaan van 'n nuwe opsie wees. (Dit weerspieël die standpunt in APB 25, quotAccounting vir Stock Reik na Employeesquot (1972) P8, aantekening 2 en verduidelik FAS 123. Afhangende van die omstandighede, hierdie mag of nie mag lei tot 'n aanklag teen verdienste. As die nie-verhalingsgrondslag noot het dieselfde termyn as die oorspronklike opsie en die rentekoers is vasgestel en is 'n beroep aanspreeklikheid nie, sou geen substantiewe rekeningkundige gevolg wees - die oorspronklike opsie toekenning sal as voortsetting in die vorm van 'n vaste (nie veranderlike) toekenning behandel (dit veronderstel dit was 'n vaste prys te begin met) aan die ander kant, is daar dalk 'n gevolg van die rekeningkundige hantering in omstandighede soos die volgende wees:. (i) as die noot het 'n termyn as die oorspronklike termyn van die opsie (en die notas term is nie in die oorspronklike opsie vaste) 'n nuwe opsie toekenning met 'n nuwe datum meting word geag voorgekom het en 'n rekeningkundige beheer sou word aangegaan om die omvang van die markwaarde van die voorraad meer is as die uitoefeningsprys op die datum die nota word in die uitoefening van die oorspronklike opsie. (Ii) Indien die rente op die nonrecourse noot is nonrecourse of terugbetaalbaar, is daar ook 'n rekeningkundige gevolg. As die rentekoers is 'n veranderlike of die noot is vooraf betaalbare, sal die oorspronklike opsie toekenning word omskep in 'n veranderlike toekenning (omdat die rente word beskou as deel van die uitoefeningsprys). As die rentekoers is nie veranderlike en die nota is nie vooraf betaalbare, die oorspronklike toekenning bly 'n vaste (nie veranderlike toekenning), maar die uitoefening van die opsie in ruil vir die nie-verhalingsgrondslag nie sal beskou word as 'n nuwe toekenning met 'n nuwe meting datum. In laasgenoemde geval sal die rekeningkundige mate dieselfde wees soos aangedui in (i) hierbo: sal daar 'n rekeningkundige beheer in die mate van die markwaarde van die voorraad meer is as die uitoefeningsprys op die datum waarop die kennis gegee in ruil vir die oefening wees van die oorspronklike opsie. Begin met die huidige fiskale jaar, vir die eerste keer die meeste openbare Amerikaanse korporasies moet openbaar, in 'n voetnoot te hul finansiële state, aansienlike detail met betrekking tot hul voorraad opsie programme, insluitend 'n pro forma verklaring met betrekking tot die impak op hul verdienste per aandeel as daar het 'n klag teen verdienste het. Openbaarmakings moet ook gemaak word met betrekking tot ander voorraad en-effekte-verwante programme. Aansienlike werk sal in die voorbereiding van die nuwe openbaarmakings vereis word. FAS 123, uitgereik 23 Oktober 1995, vereis die nuwe voetnoot onthullings. FAS 123 permitte korporasies om voort te gaan rapporteer die impak van voorraad vergoeding planne op verdienste onder APB 25, aangeneem byna 25 jaar gelede, beheer rekeningkunde vir die meeste sokkie vergoeding planne. 1 Onder APB 25, daar is geen koste, gewoonlik, teen verdienste vir die toekenning van aandele-opsies aan werknemers. 2 FAS 123 is 'n kompromie met diegene wat 'n verandering in die rekeningkundige reëls vervat in APB 25. FAS 123, in plaas van wat 'n klag teen verdienste vir voorraad opsies, het komplekse nuwe reëls vir voetnoot bekendmaking van voorraad vergoeding, insluitend aangeneem het gesoek voorraad opsies, wat van toepassing is op die meeste maatskappye wat sulke planne het gaan word. Die nuwe voetnoot onthullings sal as quotPro Forma Disclosuresquot (netto inkomste en verdienste per aandeel) en quotGeneral disclosures. quot Pro forma onthullings bespreek word. In wese pro forma bekendmaking reëls vereis verslagdoening van netto inkomste en verdienste per aandeel op dieselfde grondslag as sou gedoen het as die oorspronklike FASB voorstel vir FAS 123 is aangeneem: verdienste vir die quotfair valuequot voorraad opsie toekennings hef. Vir die meeste maatskappye hul jaarverslag vir 1996 moet 'n pro forma bekendmaking van die impak van 'n klag teen verdienste vir voorraad opsie toekennings vir beide 1996 en 1996 volgende insluit is 'n voorbeeld van die formaat vir die bekendmaking van die pro forma netto inkomste en verdienste per aandeel na inagneming van 'n klag by die verdienste vir opsies gedurende die jaar toegestaan. Jaar ter sprake kosteberekening. Soos Friends om die pro forma bekendmaking, FAS 123 vereis die aanbieding van inligting met betrekking tot die opsiewaardasiemodel gebruik word in die ontwikkeling van 'n billike waarde ten tyde van opsie toestaan. Dit 'n Black-Scholes opsiewaardasiemodel gebruik word, byvoorbeeld, sal aannames te openbaar die volgende insluit: Verwagte dividendopbrengs Verwagte aandeelprys wisselvalligheid Risiko rentekoers verwagte lewensduur van opsies nogal ingewikkeld oorwegings betrokke is by die bekendmaking van die aannames. Byvoorbeeld, kan die verwagte lewensduur van opsies (en dus hul billike waarde) is afhanklik van die kategorie van werknemer (bv senior bestuur, buitelandse gebaseer, middelvlak). Dit kan moontlik en wenslik wees om billike waardes van opsies in sulke aparte kategorieë openbaar. Aan die ander kant, is sekere eienskappe van werknemer voorraad opsies, soos nontransferability en verbeuring nie toegelaat in die bepaling van billike waarde in ag geneem moet word. 3 Algemene onthullings. Benewens pro forma onthullings, komplekse en gedetailleerde voetnoot onthullings oor voorraad en-effekte wat verband hou planne vereis. Soos voorheen in hierdie kolom (New York Law Journal, 30 Maart, 1995), volgende is algemene onthullings nodig om voorraad opsies: 'n beskrywing van die plan of planne, insluitend die algemene terme van die wyke, soos vestiging vereistes, maksimum termyn van opsies toegestaan en die maksimum aantal aandele onder die plan goedgekeur het. Die aantal en geweegde-gemiddelde uitoefeningspryse van opsies uitstaande aan die begin en einde van die jaar en die aantal opsies wat uitgeoefen kan by die datums en die aantal opsies toegestaan word, uitgeoefen word, verbeur of verstryk het gedurende die jaar is. Verder moet die verspreiding van uitoefeningsprys en die geweegde-gemiddelde oorblywende kontraktydperk as van die einde van die jaar bekend gemaak word. As die reeks uitoefeningspryse is wyd (dit wil sê die hoogste uitoefeningsprys oorskry 150 persent van die laagste uitoefeningsprys), moet die inligting oor uitstaande en uitgeoefen opsies openbaar gemaak word deur groepe van reekse. Die geweegde-gemiddelde billike waarde van opsies toegeken gedurende die jaar by die verleen datums. As die uitoefeningspryse van 'n paar opsies verskil van die mark prys van die voorraad op die toekenningsdatum, geweeg-gemiddelde uitoefeningspryse en billike waarde van opsies moet afsonderlik vir opsies waarvan uitoefeningsprys (i) gelyk, (ii) oorskry openbaar gemaak word, of (iii) is minder as die markprys van die aandele op die datum van toekenning. Totale vergoeding koste erken in inkomste vir aandele gebaseerde beloning werknemer toekennings. Die terme van betekenisvolle veranderinge aan uitstaande opsies toekennings. 'N Maatskappy wat nie net 'n voorraad opsie plan nie, maar ook ander vorme van voorraad verwant planne soos 'n beperkte voorraad plan of 'n prestasie aandeel plan, moet 'n paar van die voorafgaande inligting afsonderlik voorsiening te maak vir elke sodanige-effekte wat verband hou plan. Byvoorbeeld, sou die sleutelterme van elke sodanige plan moet voorsien word, asook sekere ander inligting oor elke plan. Voorbeelde van formaat wat gebruik word om onthullings maak is beskikbaar in vrywillige openbaarmaking deur 'n aantal maatskappye in hul 1995 jaarverslae. Dit sluit in General Electric Co Bristol-Meyers Squibb co. Coca-Cola Enterprises Inc. Goodyear Tire en Rubber Co en Phelps Dodge Corp In 'n onlangse private brief beslissing, die Internal Revenue Service weereens gunstig beslis 'n hele paar belasting aangeleenthede met betrekking tot oordraagbare voorraad opsies. In 'n aantal opsigte, maar die beslissing laat onbeantwoorde beduidende waardasie vrae wat inherent is aan die meeste aandele-opsies. In PLR 9616035, die IRS beslis in 'n saak waarin 'n uitvoerende voorgestelde oordrag aan 'n familielid 'n voorraad opsie gee die familielid eksklusiewe regte om te bepaal wanneer 'n voorraad opsie uit te oefen. Behalwe as die omstandighede net opgemerk, die beslissing is stil oor die terme van die voorraad opsie en die bepalings van die voorraad opsie plan op grond waarvan dit verleen is. Inkomste belasting kwessie. omdat die opsie het 'n tekort 'n maklik vasgestel kan billike markwaarde (soos die meeste opsies), die beslissing hou geen inkomste word erken ten tyde van die opsie oordrag. In plaas daarvan, sal inkomstebelasting van toepassing op die bedrag van die verspreiding ten tyde van die opsie uitoefening deur die familielid. Gift en boedelbelasting kwessies. Die beslissing het dat die oordrag van die opsie is 'n voltooide gawe ten tyde van die oordrag vir doeleindes van die kode 2511. Die beslissing het voorts dat, sodra die gawe voltooi nie die opsie of die voorraad grond bekom om sy oefening insluit aanvaarde sal wees in die uitvoerende boedel. 4 PLR 9616035 verteenwoordig 'n ander in 'n aantal van IRS private beslissings wat, ten minste op die oppervlak, lyk gunstig belasting behandeling, insluitend gunstige gawe en boedelbelasting behandeling, om voorraad opsies wat oordraagbaar deur 'n uitvoerende aan familielede is. Maar hierdie uitspraak nie kommer voorheen deur die skrywer met betrekking tot die waardasie van voorraad opsies vir 'n geskenk belasting doeleindes uitgespreek skakel. Sien NYLJ, 31 Augustus, 1994. Vir gawe en boedelbelasting doeleindes, blyk die mees onlangse beslissing oor die waardasie van voorraad opsies uitgereik te gewees het in 1953. In Inkomstediens Regerende 196 1953-2 Cum. Bul. 178, die IRS bevind dat die verspreiding tussen die uitoefeningsprys van 'n voorraad opsie en die mark prys van die voorraad onderhewig aan dit, as die toepassing waardasiedatum, was insluit aanvaarde in die oorledene boedel. Die beslissing beteken nie, maar dat die IRS oorweeg of enige waarde aan die opsie reg self moet toegeskryf word. Ook, daar is geen aanduiding van die lengte van die tydperk ná die dood waartydens die boedel van sy reg kan uitoefen. 'N uitvoerende oordrag 'n opsie met verspreiding daarin's betaal 'n geskenk, gevolg deur 'n afname in die waarde van die voorraad, en in daardie mate sal hy 'n geskenk belasting betaal het (of gebruik sy leeftyd krediet) waarvoor geen voordeel behaal. As die gawe gemaak ten tyde van die opsie, die risiko bestaan dat die IRS 'n waarde in die gawe gebaseer op Black-Scholes of soortgelyke model sal laat geld. Weereens, kan die uitvoerende n geskenk belasting te betaal (of gebruik sy leeftyd krediet) verniet nie, tensy die voorraad styg in 'n bedrag van meer as die waarde waarop die gawe belasting betaal (of leeftyd krediet gebruik). 1 Die afwesigheid van 'n aanklag teen verdienste veronderstel, onder andere, die opsies toegestaan word teen 'n uitoefeningsprys ten minste gelyk aan billike markwaarde van die voorraad op die datum van toekenning. 'N afslag in die uitoefeningsprys van markwaarde op data van toekenning, byvoorbeeld, sou 'n klag teen verdienste vir die bedrag van die afslag vereis. 2 Onder FAS 123, kan maatskappye te kies. in plaas van die voortsetting van aandele-opsies (en ander voorraad en-effekte wat verband hou vergoeding) onder APB 25 behandel, om inkomste vir die billike waarde van voorraad opsie toekennings hef. is dit onwaarskynlik dat baie maatskappye sulke behandeling sal verkies. 3 Die pro forma bekendmaking sal maatskappye vereis om in ag te neem 'n aantal moontlike aanpassings van die werklike verdienste heffing vir voorraad vergoeding. Hierdie bykomende aanpassings is buite die bestek van hierdie kolom. 4 Die beslissing van mening talle geskenk en boedelbelasting kwessies nie in die kolom bespreek. Ander beslissings wat die vraag of 'n voltooide oordrag vir geskenk belasting doeleindes plaasgevind het, sluit PLR 9350016 (bespreek in hierdie kolom verskyn in NYLJ, 31 Augustus 1994,) en PLR 9514017.This webtuiste gebruik koekies om jou te voorsien met 'n meer ontvanklik en persoonlike diens. Deur die gebruik van hierdie webwerf stem jy in om ons gebruik van koekies. Lees asseblief ons koekie kennisgewing vir meer inligting oor die koekies wat ons gebruik en hoe om te verwyder of te blokkeer hulle. Die volle funksionaliteit van ons webwerf word nie ondersteun nie op jou blaaier weergawe, of u mag hê verenigbaarheid modus gekies. Blaai af verenigbaarheid af, op te gradeer jou leser om ten minste Internet Explorer 9, of probeer 'n ander leser soos Google Chrome of Mozilla Firefox. IAS Plus IAS plus IAS Plus IFRS 2 Aandeelgebaseerde Betaling Vinnige artikel Links Oorsig IFRS 2 Aandeelgebaseerde Betaling vereis dat 'n entiteit aandeelgebaseerde betalingstransaksies (soos toegestaan aandele, aandele-opsies, waardering regte of deel) in sy finansiële state erken , insluitend transaksies met werknemers of ander partye te vereffen in kontant, ander bates, of ekwiteitsinstrumente van die entiteit. Die spesifieke vereistes word ingesluit vir ekwiteitsvereffende en kontant-vereffen aandeelgebaseerde betaling, sowel as dié waar die entiteit of verskaffer het 'n keuse van kontant of ekwiteitsinstrumente. IFRS 2 is oorspronklik uitgereik in Februarie 2004 en die eerste toegepas jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Januarie 2005 Geskiedenis van IFRS 2 G41 Discussion Paper Rekeningkunde vir aandeelgebaseerde betalings gepubliseer Kommentaar sperdatum 31 Oktober 2000 Projek bygevoeg IASB agenda Geskiedenis van die projek IASB nooi kommentaar op G41 Discussion Paper Rekeningkunde vir aandeelgebaseerde betalings kommentaar sperdatum 15 Desember 2001 Blootstelling Konsep ED 2 aandeelgebaseerde betaling gepubliseer kommentaar sperdatum 7 Maart 2003 IFRS 2 Aandeelgebaseerde betaling uitgereik Doeltreffende vir jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Januarie 2005 blootstelling Konsep vestigingsvoorwaardes en kansellasies gepubliseer Kommentaar sperdatum 2 Junie 2006 gewysig deur vestigingsvoorwaardes en kansellasies (Wysigings aan IFRS 2) Doeltreffende vir jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Januarie 2009 gewysig deur Verbeterings aan IFRS'e (omvang van IFRS 2 en hersiene IFRS 3) effektief vir jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Julie 2009 gewysig deur Groep Kontant-aandeelgebaseerde betalingstransaksies effektief vir jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Januarie 2010 gewysig deur jaarlikse Verbeterings aan IFRS'e 20102012 Cycle (definisie van vestiging toestand) effektief vir jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Julie 2014 gewysig deur Klassifikasie en meting van Aandeelgebaseerde betaling transaksies (Wysigings aan IFRS 2) Doeltreffende vir jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Januarie 2018 verwante interpretasies Wysigings onder oorweging Opsomming van IFRS 2 In Junie 2007 het die Deloitte IFRS Global Office gepubliseer 'n updated weergawe van ons IAS Plus Guide to IFRS 2 Aandeelgebaseerde Betaling 2007 (PDF 748k, 128 bladsye). Die gids verduidelik nie net die gedetailleerde bepalings van IFRS 2, maar ook handel oor die toepassing daarvan in baie praktiese situasies. As gevolg van die kompleksiteit en verskeidenheid van aandeelgebaseerde betaling toekennings in die praktyk is dit nie altyd moontlik finaal oor wat die regte antwoord te wees. Maar in hierdie gids Deloitte aandele met jou ons benadering tot die vind van oplossings wat ons glo is in ooreenstemming met die doel van die Standard. Spesiale uitgawe van ons IAS Plus nuusbrief Jy sal 'n opsomming van vier bladsye van IFRS 2 vind in 'n spesiale uitgawe van ons IAS Plus nuusbrief (PDF 49k). Definisie van aandeelgebaseerde betaling A aandeelgebaseerde betaling is 'n transaksie waarin die entiteit goedere of dienste of as vergoeding vir sy ekwiteitsinstrumente of deur die aangaan van skulde vir bedrae wat gebaseer is op die prys van die entitys aandele of ander ekwiteitsinstrumente van die entiteit . Die rekeningkundige vereistes vir die aandeelgebaseerde betaling afhang van hoe die transaksie vereffen sal word, dit wil sê deur die uitreiking van (a) billikheid, (b) kontant, of (c) aandele of kontant. Omvang Die konsep van aandeelgebaseerde betalings is breër as werknemer aandele-opsies. IFRS 2 omvat die uitreiking van aandele, of regte op aandele, in ruil vir dienste en goedere. Voorbeelde van items wat in die bestek van IFRS 2 is Aandeelwaarderingsregte, deel werknemer aankoop planne, werknemer aandeelhouding planne, aandele-opsie planne en planne waar die uitreiking van aandele (of regte op aandele) kan afhang van die mark of nie markverwante voorwaardes. IFRS 2 is van toepassing op alle entiteite. Daar is geen vrystelling vir private of kleiner entiteite. Verder filiale met behulp van hul ouers of mede subsidiarys aandele as teenprestasie vir goedere of dienste is binne die bestek van die Standard. Daar is twee uitsonderings op die algemene strekking beginsel: In die eerste plek moet die uitreiking van aandele in 'n besigheidsamevoeging verantwoord ingevolge IFRS 3 Besigheidsamevoegings. Daar moet egter sorg gedra word om aandeelgebaseerde betalings wat verband hou met die verkryging van dié wat verband hou met die voortsetting van werknemer dienste Tweedens, het IFRS 2 nie aan te spreek aandeelgebaseerde betalings binne die bestek van paragrawe 8-10 van IAS 32 Finansiële Instrumente onderskei: Aanbieding. of paragrawe 5-7 van IAS 39 Finansiële Instrumente: Erkenning en Meting. Daarom moet IAS 32 en IAS 39 word toegepas vir kommoditeitsgebaseerde afgeleide kontrakte wat in aandele of regte op aandele vereffen kan word. IFRS 2 nie van toepassing op ander as vir die verkryging van goedere en dienste betalingstransaksies-gebaseerde deel. Deel dividende, die aankoop van tesourie-aandele, en die uitreiking van addisionele aandele is dus buite die omvang. Erkenning en meting Die uitreiking van aandele of regte op aandele vereis 'n toename in 'n komponent van ekwiteit. IFRS 2 vereis die teen debietinskrywing word in rekening gebring wanneer die betaling vir goedere of dienste van 'n bate nie verteenwoordig. Die koste moet erken word as die goedere of dienste wat verbruik word. Byvoorbeeld, sou die uitreiking van aandele of regte op aandele aan voorraad aan te koop aangebied word as 'n toename in voorraad en sal slegs 'n uitgawe sodra die voorraad verkoop word of benadeel. Die uitreiking van ten volle gevestigde aandele, of regte op aandele, is vermoedelik verband hou met vorige diens, wat vereis dat die volle bedrag van die subsidie-date billike waarde onmiddellik as 'n uitgawe. Die uitreiking van aandele aan werknemers met, sê, is 'n vestiging tydperk van drie jaar oorweeg om 'n verband om dienste oor die vestigingstydperk. Daarom is die billike waarde van die aandeelgebaseerde betaling, bepaal op die toekenningsdatum, moet as 'n uitgawe oor die vestigingstydperk. As 'n algemene beginsel, sal die totale koste wat verband hou met ekwiteitsvereffende aandeelgebaseerde betalings die veelvoud van die totale instrumente wat berus en die toekenning-date billike waarde van die instrumente gelyk. In kort, daar is truing tot weerspieël wat gebeur tydens die vestigingstydperk. Maar, as die ekwiteitsvereffende aandeelgebaseerde betaling het 'n markverwante prestasie toestand, die koste sou steeds erken word as alle ander vestigingsvoorwaardes nagekom word. Die volgende voorbeeld gee 'n illustrasie van 'n tipiese ekwiteitsvereffende aandeelgebaseerde betaling. Illustrasie Erkenning van werknemer aandele-opsie toekenning Maatskappy verleen 'n totaal van 100 aandele-opsies aan 10 lede van sy uitvoerende bestuurspan (10 opsies elk) op 1 Januarie 20X5. Hierdie opsies vestig op die einde van 'n tydperk van drie jaar. Die maatskappy is van mening dat elke opsie het 'n billike waarde op die datum van toekenning gelyk aan 15. Die maatskappy verwag dat alle 100 opsies sal vestig en daarom teken die volgende inskrywing op 30 Junie 20X5 - die einde van sy eerste ses maande tussentydse verslagdoening tydperk. Dr. Deel opsie koste (90 15) 6 periodes 225 per periode. 225 4 250250250 150 Afhangende van die tipe van aandeelgebaseerde betaling, kan billike waarde word bepaal deur die waarde van die aandele of regte op aandele opgegee, of deur die waarde van die goedere of dienste ontvang: Algemene billike waarde meting beginsel. In beginsel behoort transaksies waarby goedere of dienste as vergoeding ontvang vir ekwiteitsinstrumente van die entiteit word gemeet teen die billike waarde van die goedere of dienste ontvang. Slegs indien die billike waarde van die goedere of dienste nie betroubaar gemeet kan word sou die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente toegestaan word. Die meting van werknemer aandele-opsies. Vir transaksies met werknemers en ander verskaffing van soortgelyke dienste, is die entiteit wat nodig is om die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente toegestaan meet nie, want dit is gewoonlik nie moontlik om 'n betroubare raming van die billike waarde van werknemer dienste ontvang. opsies - Wanneer om billike waarde te meet. Vir transaksies gemeet teen die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente toegestaan (soos transaksies met werknemers), moet billike waarde word geskat op toekenningsdatum. goedere en dienste - Wanneer om billike waarde te meet. Vir transaksies gemeet teen die billike waarde van die goedere of dienste ontvang, moet billike waarde word geskat op die datum van ontvangs van die goedere of dienste. Meting leiding. Vir goedere of dienste gemeet met verwysing na die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente toegestaan, IFRS 2 bepaal dat, in die algemeen, vestigingsvoorwaardes is nie in ag geneem word wanneer die beraming van die billike waarde van die aandele of opsies op die betrokke datum meting (soos hierbo). In plaas daarvan, is vestigingsvoorwaardes in ag geneem word deur die aanpassing van die aantal ekwiteitsinstrumente ingesluit in die meting van die transaksie bedrag sodat uiteindelik die erkenning vir goedere of dienste bedrag ontvang as vergoeding vir die ekwiteitsinstrumente toegestaan is gebaseer op die aantal aandele instrumente wat uiteindelik vestig. Meer meting leiding. IFRS 2 vereis dat die billike waarde van ekwiteitsinstrumente toegestaan word op grond van markpryse, indien beskikbaar, en in ag te neem die terme en voorwaardes waarop daardie ekwiteitsinstrumente toegestaan. In die afwesigheid van markpryse, is billike waarde geskat met behulp van 'n waardasie tegniek om te skat wat die prys van die ekwiteitsinstrumente op die datum meting in 'n armlengte transaksie tussen ingeligte, gewillige partye sou gewees het. Die standaard nie spesifiseer watter spesifieke model gebruik moet word. As billike waarde nie betroubaar gemeet kan word. IFRS 2 vereis die aandeelgebaseerde betalingstransaksie word gemeet teen billike waarde vir beide genoteerde en ongenoteerde entiteite. IFRS 2 toelaat dat die gebruik van intrinsieke waarde (dit is, billike waarde van die aandele minder uitoefeningsprys) in daardie seldsame gevalle waar die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente kan nie betroubaar gemeet. Maar dit is nie net gemeet aan die datum van toekenning. 'N Entiteit sal moet intrinsieke waarde Hermeet op elke verslagdoeningsdatum tot finale skikking. Prestasie voorwaardes. IFRS 2 maak 'n onderskeid tussen die hantering van markgebaseerde prestasie voorwaardes van nie-mark prestasie voorwaardes. Marktoestande is dié wat verband hou met die mark prys van 'n entitys aandele, soos die bereiking van 'n bepaalde aandeelprys of 'n bepaalde teiken gebaseer op 'n vergelyking van die entitys aandeelprys met 'n indeks van aandeelpryse van ander entiteite. Markgebaseerde prestasie is ingesluit in die toekenning-date billike waarde meting (Net so word nie-vestigingsvoorwaardes in ag geneem word in die meting). Dit is egter die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente nie aangepas om in ag te neem nie markgebaseerde prestasie eienskappe - dit is eerder in ag geneem word deur die aanpassing van die aantal ekwiteitsinstrumente ingesluit in die meting van die aandeelgebaseerde betalingstransaksie, en is aangepas elke tydperk tot tyd en wyl die ekwiteitsinstrumente frokkie. Let wel: Jaarlikse Verbeterings aan IFRS'e 20102012 Cycle wysig s die definisies van vestiging toestand en die mark toestand en voeg definisies vir prestasie toestand en diens toestand (wat voorheen deel van die definisie van vestiging toestand was). Die wysigings is effektief vir jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Julie 2014 modifikasies kansellasies en nedersettings Om te bepaal of 'n verandering in terme en voorwaardes het 'n uitwerking op die erkende bedrag hang af of die billike waarde van die nuwe instrumente is groter as die billike waarde van die oorspronklike instrumente (beide bepaal by die wysiging datum). Aanpassing van die voorwaardes waarop ekwiteitsinstrumente toegestaan kan 'n invloed op die koste wat sal aangeteken het. IFRS 2 maak dit duidelik dat die leiding oor veranderinge geld ook vir instrumente verander na hul vestiging datum. As die billike waarde van die nuwe instrumente is meer as die billike waarde van die ou instrumente (soos deur die vermindering van die uitoefeningsprys of uitreiking van addisionele instrumente), is die toenemende hoeveelheid erken oor die oorblywende vestigingstydperk op 'n wyse soortgelyk aan die oorspronklike bedrag. As die verandering plaasvind nadat die vestigingstydperk, is die toenemende hoeveelheid dadelik herken. As die billike waarde van die nuwe instrumente minder as die billike waarde van die ou instrumente is, moet die oorspronklike billike waarde van die ekwiteitsinstrumente toegeken word as 'n uitgawe asof die verandering nooit plaasgevind het. Die kansellasie of vereffening van ekwiteitsinstrumente word as 'n versnelling van die vestigingstydperk en dus 'n bedrag onherkenbare wat andersins sou gewees het aangekla moet onmiddellik erken. Enige betalings met die kansellasie of vereffening (tot die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente) moet in berekening gebring word as die terugkoop van 'n ekwiteitsbelang. Enige betaling van meer as die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente toegestaan word erken as 'n uitgawe Nuwe ekwiteitsinstrumente toegestaan kan word geïdentifiseer as 'n plaasvervanger van gekanselleer ekwiteitsinstrumente. In sulke gevalle is die vervanging ekwiteitsinstrumente erken as 'n verandering. Die billike waarde van die vervanging ekwiteitsinstrumente word op die toekenningsdatum bereken, terwyl die billike waarde van die gekanselleerde instrumente word bepaal op die datum van kansellasie, minus enige kontantbetalings op kansellasie dat word as 'n aftrekking van aandele. Openbaarmaking Vereiste onthullings sluit in: die aard en omvang van betaling reëlings aandeelgebaseerde wat bestaan het gedurende die tydperk hoe die billike waarde van die goedere of dienste ontvang, of die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente toegeken, gedurende die tydperk was vasbeslote die effek van aandele gebaseerde betaling transaksies op die entitys wins of verlies vir die tydperk en op sy finansiële posisie. Effektiewe datum IFRS 2 is effektief vir jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Januarie 2005 Vroeër aansoek word aangemoedig. Oorgang Alle ekwiteitsvereffende aandeelgebaseerde betalings toegestaan na 7 November 2002, wat nog nie op die effektiewe datum van IFRS 2 gesetel sal in berekening gebring word met behulp van die bepalings van IFRS 2. Entiteite word toegelaat en aangemoedig, maar nie 'n vereiste, om aansoek te doen hierdie IFRS om ander toelaes van ekwiteitsinstrumente as (en slegs indien) die entiteit wat voorheen in die openbaar bekend gemaak die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente bepaal in ooreenstemming met IFRS 2. die vergelykende inligting aangebied in ooreenstemming met IAS 1 word heraangegee vir alle skenkings van ekwiteitsinstrumente waaraan die vereistes van IFRS 2 toegepas. Die aanpassing in hierdie verandering weerspieël word in die beginsaldo van behoue verdienste vir die vroegste aangebied tydperk. IFRS 2 wysig paragraaf 13 van IFRS 1 Eerste toepassing van Internasionale Finansiële Verslagdoeningstandaarde om 'n vrystelling vir aandeelgebaseerde betalingstransaksies gebaseer voeg. Soortgelyk aan entiteite reeds aansoek IFRS, sal die eerste keer adopters het aan IFRS 2 aansoek doen vir aandeelgebaseerde betaling op of na 7 November 2002. Daarbenewens is die eerste keer adopter nie nodig om IFRS 2 toe te pas om te deel-betalings toegestaan na 7 November 2002 wat gevestig voor die laatste van (a) die datum van oorgang na IFRS en (b) 1 Januarie 2005 'n eerste keer adopter kan kies om IFRS 2 van toepassing vroeër slegs indien dit in die openbaar bekend gemaak die billike waarde van die aandeelgebaseerde betalings bepaal op die datum meting in ooreenstemming met IFRS 2. Verskille met FASB Staat 123 hersiene 2004 in Desember 2004 het die VSA FASB gepubliseer FASB Staat 123 (hersien 2004) aandeelgebaseerde betaling. Verklaring 123 (R) vereis dat die vergoeding koste wat verband hou met aandeelgebaseerde betaling transaksies in finansiële state erken word. Klik vir FASB Persverklaring (PDF 17k). Deloitte (VSA) het 'n spesiale uitgawe van sy koppe nuusbrief opsomming van die sleutelkonsepte van FASB Staat No 123 (R) gepubliseer. Klik op die koppe nuusbrief (PDF 292k) af te laai. Terwyl Verklaring 123 (R) is grootliks in ooreenstemming met IFRS 2, 'n paar verskille bly, soos beskryf in 'n QampA dokument FASB uitgereik saam met die nuwe Verklaring: Vraag 22. Is die verklaring konvergente met Internasionale Finansiële Verslagdoeningstandaarde Die stelling is grootliks vergelykbaar met Internasionale Finansiële Verslagdoeningstandaarde (IFRS) 2, Aandeelgebaseerde betaling. Die Verklaring en IFRS 2 het die potensiaal om te verskil in slegs 'n paar gebiede. Hoe meer betekenisvolle areas word kortliks hieronder beskryf. IFRS 2 vereis dat die gebruik van die gewysigde toekenning-date metode vir die betaling reëlings aandeelgebaseerde met nonemployees. In teenstelling, Uitgawe 96-18 vereis dat toelaes van aandele-opsies en ander ekwiteitsinstrumente te nonemployees word gemeet teen die vroegste van (1) die datum waarop 'n verbintenis vir prestasie deur die teenparty om die ekwiteitsinstrumente verdien bereik of (2) die datum waarop die counterpartys prestasie is voltooi. IFRS 2 bevat meer streng kriteria vir die bepaling van die vraag of 'n werknemer aandeel aankoop plan is kompenserende of nie. As gevolg hiervan, sal 'n paar aandele-aankope planne waarvoor IFRS 2 vereis erkenning van vergoeding koste nie in ag geneem word om aanleiding gee tot vergoeding koste onder die verklaring af te lê. IFRS 2 geld dieselfde metingsvereistes om werknemer aandele-opsies, ongeag of die gemeenskap is 'n openbare of 'n nonpublic entiteit. Die Verklaring vereis dat 'n nonpublic entiteit rekening vir sy opsies en soortgelyke ekwiteitsinstrumente wat gebaseer is op hul billike waarde, tensy dit is nie prakties moontlik om die verwagte onbestendigheid van die entitys aandeelprys skat. In so 'n situasie, is die entiteit wat nodig is om sy aandele aandele-opsies en soortgelyke instrumente te meet teen 'n waarde met behulp van die historiese wisselvalligheid van 'n toepaslike bedryfsektor indeks. In belasting jurisdiksies soos die Verenigde State van Amerika, waar die tydwaarde van aandele-opsies in die algemeen is nie vir belastingdoeleindes aftrekbaar, IFRS 2 vereis dat geen uitgestelde belastingbate word erken vir die vergoeding koste wat verband hou met die tydwaarde komponent van die billike waarde van 'n toekenning. 'N Uitgestelde belastingbate word erken slegs indien en wanneer die aandele-opsies het intrinsieke waarde wat vir belastingdoeleindes aftrekbaar kan wees. Daarom is 'n entiteit wat 'n op-die-geld aandele-opsie om 'n werknemer verleen in ruil vir dienste nie belasting gevolge sal herken totdat daardie toekenning is in-die-geld. In teenstelling hiermee het die Staat vereis erkenning van ʼn uitgestelde belastingbate gebaseer op die toekenning-date billike waarde van die toekenning. Die gevolge van die daaropvolgende dalings in die aandeelprys (of gebrek aan 'n toename) is nie weerspieël in rekeningkunde vir die uitgestelde belastingbate totdat die verwante vergoeding koste word erken vir belasting doeleindes. Die gevolge van die daaropvolgende verhogings wat oortollige belastingvoordele genereer word erken wanneer dit raak belasting betaalbaar. Die Staat vereis 'n portefeulje benadering in die bepaling van oortollige belastingvoordele van aandele toekennings in gewerp kapitaal beskikbaar om afskrywings van uitgestelde belastingbates verreken, terwyl IFRS 2 vereis dat 'n individu instrument benadering. Dus, sommige afskrywings van uitgestelde belastingbates wat in gewerp kapitaal onder die Staat sal erken word erken in die bepaling van netto inkomste ingevolge IFRS 2. Verskille tussen die Staat en IFRS 2 kan verder verminder in die toekoms wanneer die IASB en FASB oorweeg of om addisionele werk te onderneem om hul onderskeie rekeningkundige standaarde verder konvergeer op aandeelgebaseerde betaling. Maart 2005: SEC Personeel Rekeningkunde Bulletin 107 Op 29 Maart 2005 het die personeel van die Amerikaanse Securities and Exchange Commission uitgereik Personeel Rekeningkunde Bulletin 107 wat handel oor waardasies en ander rekeningkundige kwessies vir betaling reëlings aandeelgebaseerde deur openbare maatskappye onder FASB Staat 123R aandeelgebaseerde betaling. Vir openbare maatskappye, waardasies onder Verklaring 123R is soortgelyk aan dié onder IFRS 2 Aandeelgebaseerde betaling. SAB 107 gee leiding met betrekking tot die betaling transaksies met nonemployees, die oorgang van nonpublic om status openbare entiteit, waardasiemetodes (insluitend aannames soos verwagte onbestendigheid en verwag termyn)-gebaseerde deel, die verantwoording van sekere aflosbare finansiële instrumente wat uitgereik is kragtens aandeelgebaseerde betaling reëlings, die klassifikasie van vergoeding koste, nie-AARP finansiële maatreëls, die eerste keer aanvaarding van Verklaring 123R in 'n tussentydse tydperk, kapitalisasie van vergoeding koste wat verband hou met die betaling reëlings-gebaseerde deel, rekeningkunde vir die inkomstebelasting gevolge van betaling reëlings aandeelgebaseerde op aanvaarding van Verklaring 123R, die verandering van werknemer aandele-opsies voor aanvaarding van Verklaring 123R, en openbaarmakings in Managements bespreking en ontleding (MDampA) ná aanvaarding van Verklaring 123R. Een van die interpretasies in SAB 107 is of daar verskille tussen Verklaring 123R en IFRS 2 wat sal lei tot 'n versoening item: Vraag: Is die personeel glo daar is verskille in die meting bepalings vir betaling reëlings aandeelgebaseerde met werknemers onder International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Aandeelgebaseerde Betaling (IFRS 2) en Staat 123R wat sal lei tot 'n versoening item onder punt 17 of 18 van Vorm 20-F Interpretief Reaksie: die personeel is van mening dat die toepassing van die riglyne wat deur IFRS 2 met betrekking tot die meting van aandele-opsies werknemer sal oor die algemeen lei tot 'n billike waarde meting wat in ooreenstemming is met die waarde objektief eerlik gesê in Staat 123R. Gevolglik het die personeel van mening dat die toepassing van Verklaring 123Rs meting leiding sal nie oor die algemeen lei tot 'n versoening item vereis onder punt 17 of 18 van Vorm 20-F gerapporteer word vir 'n buitelandse private uitreiker wat voldoen het aan die bepalings van IFRS 2 vir aandeel gebaseerde betalingstransaksies met werknemers. Maar die personeel herinner buitelandse private uitreikers dat daar sekere verskille tussen die leiding in IFRS 2 en Verklaring 123R wat kan lei tot versoening items. Voetnote weggelaat Klik om af te laai: March 2005: Bear, Stearns Studie oor Impak van afskrywing Stock Options in die Verenigde State van Amerika As Amerikaanse openbare maatskappye het nodig is om werknemer voorraad opsies uitgawe in 2004, soos een wat onder FASB Staat 123R vereis word aandeelgebaseerde betaling begin in die derde kwartaal 2005: die berig 2004 nabelaste netto inkomste uit voortgesette bedrywighede van die SampP 500 maatskappye sou gewees het verminder met 5, en 2004 NASDAQ 100 nabelaste netto inkomste uit voortgesette bedrywighede sou gewees het verminder met 22 Diegene is die sleutel bevindings van 'n studie wat deur die Equity Research groep by Bear, Stearns amp Co Inc die doel van die studie is om te help beleggers meet die impak wat afskrywing werknemer voorraad opsies op die verdienste van die Amerikaanse openbare maatskappye 2005 sal hê. Die Beer, Stearns ontleding is gebaseer op die 2004 voorraad opsie openbaarmakings in die mees onlangs geliasseer 10Ks van maatskappye wat SampP 500 en NASDAQ 100 kiesers op 31 Desember 2004. Uitstallings om die studie te bied die resultate deur maatskappy, per sektor, en deur was bedryf. Besoekers aan IAS Plus is geneig om die studie van belang vind omdat die vereistes van FAS 123R vir openbare maatskappye is baie soortgelyk aan dié van IFRS 2. Ons is dankbaar om te dra, Stearns vir toestemming verleen om die studie oor IAS Plus plaas. Die verslag bly kopiereg Bear, Stears amp Co Inc.. Klik om af te laai 2004 Verdienste Impact van aandele-opsies op die SampP 500 amp NASDAQ 100 Verdienste (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Studie oor Impak van afskrywing Stock Options In November 2005 Standard amp Poors 'n verslag gepubliseer oor die impak van afskrywing voorraad opsies op die SampP 500 maatskappye. FAS 123 (R) vereis afskrywing van voorraad opsies (verpligtend vir die meeste SEC geregistreerdes in 2006). IFRS 2 is byna identies aan FAS 123 (R). SampP gevind: Opsie koste sal SampP verminder 500 verdienste met 4,2. Inligtingstegnologie is die meeste geraak word, die vermindering van inkomste deur 18. P / sal E verhoudings vir alle sektore verhoog, maar sal onder historiese gemiddeldes bly. Die impak van opsie afskrywing op die Standard amp Poors 500 sal opvallend wees, maar in 'n omgewing van rekord verdienste, hoë marges en histories lae bedryfskoste prys-tot-verdienste-verhoudings, die indeks is in sy beste posisie in dekades van die bykomende koste absorbeer . SampP tree in gesprek met die maatskappye wat probeer om verdienste te beklemtoon voor aftrekking van voorraad opsie koste en met dié ontleders wat opsie afskrywing ignoreer. Die verslag beklemtoon dat: Standard amp Poors sal insluit en rapporteer opsie koste in al sy verdienste waardes, oor al sy besigheid lyne. Dit sluit Operating, soos gerapporteer en Core, en is van toepassing op die analitiese werk in die SampP Binnelandse indekse, Stock Verslae, sowel as sy vorentoe skattings. Dit sluit al sy elektroniese produkte. Die belegging gemeenskap bevoordeel wanneer dit duidelik en konsekwent inligting en ontledings. Volgehoue verdienste metode wat bou op aanvaarde standaarde en prosedures rekeningkunde is 'n belangrike komponent van 'n belegging. Deur die ondersteuning van hierdie definisie, is Standard amp Poors wat bydra tot 'n meer betroubare belegging omgewing. Die huidige debat oor die aanbieding van maatskappye van verdienste daardie opsie koste uitsluit, oor die algemeen verwys na as 'n nie-AARP verdienste, spreek tot die hart van korporatiewe bestuur. Daarbenewens is baie Equity Analysts word aangemoedig om hul skattings baseer op nie-AARP verdienste. Terwyl ons nie 'n herhaling van die ebbs (verdienste voor slegte dinge) pro-forma verdienste van 2001 verwag, die vermoë om probleme en sektore vergelyk is afhanklik van 'n aanvaarbare stel van rekeningkundige reëls wat waargeneem word deur almal. Ten einde ingeligte beleggingsbesluite te neem, die belegging gemeenskap vereis data wat ooreenstem met die aanvaarde rekeningkundige prosedures. Van nog meer kommer is die impak wat sulke alternatiewe aanbieding en berekeninge op die verminderde vlak van geloof en vertroue beleggers kan hê sit in maatskappy verslagdoening. Die korporatiewe bestuur gebeure van die afgelope twee jaar het die vertroue van baie beleggers, trust wat jare sal neem om terug te verdien verweer. In 'n era van direkte toegang en versigtig geskryf belegger vrystellings, vertroue is nou 'n groot probleem. Januarie 2008: Wysiging van IFRS 2 te verduidelik vestigingsvoorwaardes en kansellasies Op 17 Januarie 2008 het die IASB gepubliseer finale wysigings aan IFRS 2 Aandeelgebaseerde Betaling aan die terme vestigingsvoorwaardes en kansellasies soos volg verduidelik: vestigingsvoorwaardes is diensvoorwaardes en prestasievoorwaardes net . Ander kenmerke van 'n aandeelgebaseerde betaling is nie vestigingsvoorwaardes. Onder IFRS 2, behoort kenmerke van 'n aandeelgebaseerde betaling wat nie vestigingsvoorwaardes ingesluit word in die toekenningsdatum billike waarde van die aandeelgebaseerde betaling. Die billike waarde sluit ook markverwante vestigingsvoorwaardes. Alle kansellasies, hetsy deur die entiteit of deur ander partye, moet dieselfde rekeningkundige hantering ontvang. Onder IFRS 2, is 'n kansellasie van ekwiteitsinstrumente erken as 'n versnelling van die vestigingstydperk. Daarom enige bedrag onherkenbare wat andersins gewees het aangekla word onmiddellik. Enige betalings met die kansellasie (tot die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente) word as die terugkoop van 'n ekwiteitsbelang. Enige betaling van meer as die billike waarde van die ekwiteitsinstrumente toegestaan word erken as 'n uitgawe. Die Raad het die wysiging in 'n geopenbaarde konsep op 2 Februarie 2006. Die wysiging is effektief vir jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Januarie 2009, met vroeër aansoek toegelaat voorgestel. Deloitte het 'n spesiale uitgawe van ons IAS Plus nuusbrief gepubliseer waarin die wysigings aan IFRS 2 vir vestigingsvoorwaardes en kansellasies (PDF 126k). Junie 2009: IASB wysig IFRS 2 vir groep kontantvereffende aandeelgebaseerde betalingstransaksies gebaseer, onttrek IFRIC's 8 en 11 Op 18 Junie 2009 het die IASB wysigings aan IFRS 2 Aandeelgebaseerde Betaling verduidelik die rekeningkundige hantering vir groep kontantvereffende aandeelgebaseerde betalingstransaksies. Die wysigings verduidelik hoe 'n individu filiaal in 'n groep moet rekening vir 'n paar ooreenkomste vir direkte betaling aandeelgebaseerde in sy eie finansiële state. In hierdie reëlings, die filiaal ontvang goedere of dienste van werknemers of verskaffers, maar sy ouer of 'n ander entiteit in die groep moet die verskaffers betaal. Die wysigings maak dit duidelik dat: 'n entiteit wat goedere of dienste ontvang in 'n aandeelgebaseerde betaling reëling moet rekenskap daardie goedere of dienste nie saak watter entiteit in die groep gaan lê die transaksie, en maak nie saak of die transaksie vereffen in aandele of kontant . In IFRS 2 'n groep het dieselfde betekenis as in IAS 27 Gekonsolideerde en Afsonderlike Finansiële State. dit wil sê, dit sluit slegs 'n ouer en sy filiale. Die wysigings aan IFRS 2 ook leiding voorheen by IFRIC 8 Omvang van IFRS 2 en IFRIC 11 IFRS 2Group en Tesourie-aandeletransaksies inkorporeer. As gevolg hiervan, het die IASB onttrek IFRIC 8 en IFRIC 11. Die wysigings is effektief vir jaarlikse periodes wat begin op of na 1 Januarie 2010 en moet terugwerkend toegepas word. Vroeër aansoek toegelaat word. Klik vir IASB persverklaring (PDF 103k). Junie 2016: Rekeningkunde vir kontant: IASB verduidelik die klassifikasie en meting van aandeelgebaseerde betalingstransaksies gebaseer op 20 Junie 2016, die International Accounting Standards Board (IASB) finale wysigings aan IFRS 2 dat die klassifikasie en meting van aandeelgebaseerde betalingstransaksies gebaseer verduidelik gepubliseer - settled aandeelgebaseerde betaling transaksies wat 'n prestasie toestand sluit Tot nou toe het IFRS 2 vervat geen leiding oor hoe vestigingsvoorwaardes invloed op die billike waarde van laste vir kontantvereffende aandeelgebaseerde betalings. IASB het nou bygevoeg leiding wat rekeningkundige vereistes vir kontantvereffende aandeelgebaseerde betalings wat dieselfde benadering volg as wat vir ekwiteitsvereffende aandeelgebaseerde betalings stel. Klassifikasie van aandeelgebaseerde betalingstransaksies met netto nedersetting funksies IASB het 'n uitsondering in IFRS 2 bekendgestel sodat 'n aandeelgebaseerde betaling waar die entiteit vestig die aandeelgebaseerde betaling reëling netto geklassifiseer word as aandeel-vereffenbaar in sy geheel op voorwaarde dat die aandeel - betaling sou gewees geklassifiseer as aandeel-vereffenbaar het dit nie ingesluit die netto nedersetting funksie. Rekeningkunde vir wysigings van aandeelgebaseerde betaling van kontant-vereffen om ekwiteitsvereffende Tot nou toe het IFRS 2 het nie spesifiek situasies waar 'n kontantvereffende aandeelgebaseerde betaling veranderinge aan 'n ekwiteitsvereffende aandeelgebaseerde betaling as gevolg van veranderings van die terme en voorwaardes. Materiaal op hierdie webwerf is 2016 Deloitte Global Services Limited, of 'n lid firma van Deloitte Touche Tohmatsu Limited, of een van hul verwante entiteite. Sien Regte vir bykomende kopiereg en ander wettige inligting. Deloitte verwys na een of meer van Deloitte Touche Tohmatsu Limited, 'n Britse private maatskappy beperk deur garansie (DTTL), sy netwerk van lid maatskappye, en hul verwante entiteite. DTTL en elk van sy lede maatskappye wetlik aparte en onafhanklike entiteite. DTTL (ook na verwys as Deloitte Global) nie dienste te lewer aan kliënte. Sien asseblief www. deloitte/about vir 'n meer gedetailleerde beskrywing van DTTL en sy lid maatskappye. Regstelling lys vir woordafbreking Hierdie woorde dien as uitsonderings. Een verskaf, is dit net met 'n koppelteken aan die gespesifiseerde woordafbreking punte. Elke woord moet wees op 'n aparte lyn.
No comments:
Post a Comment